元大統領の税務申告書：実効税率の分かりやすい解説（パート1）

米国下院歳入委員会は2022年12月30日、2015年から2020年までの6年間にわたるドナルド・トランプ氏の納税申告書を公開しました。 本日は、実効税率の概要と簡易計算をまとめた表をご紹介します。 

各税務申告書は500～1,000ページに及びます。なお、2015年～2019年の申告書作成者は Donald Bender氏（ Mazars USA LLP。その後、2020年には申告書作成者が、Mazars USA LLPのTimothy P. Horan氏に変更されました。 BKM Sowan Horan LLP（2022年にCohnReznickと合併） 

表：2015～2020年の納税申告書の概要

課税所得ゼロと税額
上記の概要表に示されているとおり、ドナルド・トランプ氏の納税申告書では、6年間のうち4年間（2015年、2016年、2017年、2020年）で課税所得が0ドル、所得税額も0ドルとなっています。なお、最初の計算で算出された課税所得0ドルおよび所得税額0ドルは、最終的な納税額の計算には使用されていません。

AMT (代替最小税)
税負担を合法的に軽減することは可能です。多くの年度で、事業所得、受動的所得（賃貸不動産など）、その他の所得における損失が、給与所得や固定収入、退職所得の大部分を相殺しています。これらの損失が適格なものであり、控除限度額を超えていないかについては、追加の監査による確認が必要ですが、申告書では適格性があるものとして申告されています。このように所得を大幅に上回る損失を申告していることを踏まえると、IRSは納税申告書を監査すべきだったと考えます。

自営業税、家事使用人税、メディケア税など、追加で発生・納付された税金がある点にご留意ください。ただし、これらの金額は少額（数千ドル）であるため、ここでは考慮しないものとします 相対的な to その他の税額 

AMT（代替ミニマム税）は、さまざまな税制上の優遇措置を受けている高所得者にも一定額以上の税負担を求めるために設けられた、通常の所得税とは別の税額計算です。このケースでは、AMTの税率は28％で、所得税の計算額を上回ったため、最終的な税額は200万ドルから700万ドルとなりました。AMTの計算額が所得税の計算額を上回る場合は、AMTによる税額が適用されます。

税額控除
一般事業税額控除（Form 3800）により、納税額の大部分が相殺されました。では、Form 3800とは何でしょうか。詳しい内容については、今後の記事でご紹介します。ここでは、税額控除を適用した後の最終的な税額は、課税所得に基づく税額とAMTのいずれか高い方となります。

簡易実効税率
総所得に対する税率を算出するため、簡易的な方法を用います。

— キャピタルゲインはプラスから非常に大きな利益まで変動するため、実効税率をさらに引き下げる要因となることから、計算から除外することができます。
— 事業所得、受動的所得、その他の所得から生じる損失は、監査の観点から、損失を適格とみなさないものとして計算から除外しています。
Thus, we — 稼得所得、受動的所得（利息・配当）、退職所得をもとに、それぞれの合計所得に対する実効税率はどの程度だったのでしょうか。

2024年のIRSの税率区分では、最初の区分は11,600ドル以下の所得に対する10％から始まります。税率は、10％、12％、22％、24％、32％、35％、37％の順に段階的に上がります。