元大統領の税務申告書：実効税率の分かりやすい解説（パート1）

米下院内国歳入委員会（House Ways and Means Committee）は2022年12月30日、ドナルド・トランプ氏の2015年から2020年までの6年度分の確定申告書を公表しました。 本ページでは、そのサマリーおよび実効税率の簡易計算結果を掲載しています。 

各確定申告書は500〜1,000ページに及びます。なお、2015年度から2019年度までの税務申告作成者 はMazars USA LLPのドナルド・ベンダー氏でした。 その後、2020年度の作成者はBKM Sowan Horan LLP（2022年にCohnReznickと統合）の ティモシー・P・ホーラン氏へと変更されています。 

表：2015～2020年の納税申告書の概要

課税所得および税額なし
上記の概要表に示されているとおり、ドナルド・トランプ氏の納税申告書では、6年間のうち4年間（2015年、2016年、2017年、2020年）で課税所得が0ドル、所得税額も0ドルとなっています。なお、最初の計算で算出された課税所得0ドルおよび所得税額0ドルは、最終的な納税額の計算には使用されていません。

AMT (代替最小税)
税負担を合法的に軽減することは可能です。多くの年度で、事業所得、受動的所得（賃貸不動産など）、その他の所得における損失が、給与所得や固定収入、退職所得の大部分を相殺しています。これらの損失が適格なものであり、控除限度額を超えていないかについては、追加の監査による確認が必要ですが、申告書では適格性があるものとして申告されています。このように所得を大幅に上回る損失を申告していることを踏まえると、IRSは納税申告書を監査すべきだったと考えます。

なお、個人事業主税（セルフ・エンプロイメント・タックス）、家事使用人雇用税、およびメディケア（公的医療保険）税などの追徴課税および納付が発生しています。ただし、これらの金額（数千ドル単位） は、他の 税額 （数百万ドル単位）と比較して軽微であるため、本分析では割愛（考慮外）としています。 

AMT（代替ミニマム税）は、さまざまな税制上の優遇措置を受けている高所得者にも一定額以上の税負担を求めるために設けられた、通常の所得税とは別の税額計算です。このケースでは、AMTの税率は28％で、所得税の計算額を上回ったため、最終的な税額は200万ドルから700万ドルとなりました。AMTの計算額が所得税の計算額を上回る場合は、AMTによる税額が適用されます。

税額控除
一般事業税額控除（Form 3800）により、納税額の大部分が相殺されました。では、Form 3800とは何でしょうか。詳しい内容については、今後の記事でご紹介します。ここでは、税額控除を適用した後の最終的な税額は、課税所得に基づく税額とAMTのいずれか高い方となります。

簡易実効税率
総所得に対する税率を算出するため、簡易的な方法を用います。

– キャピタルゲイン（譲渡益）は、プラスの益から非常に高額な益まで年によって変動がありました。なお、これを計算に含めると実効税率がさらに低下するだけであるため、計算から除外する場合があります。
– 事業、受動的所得、その他の損失は、損失が控除対象外（不適格）とされる税務調査（監査）の観点を踏まえ、除外しています。
したがって、 勤労所得、受動的所得（利子／配当）、および退職所得が存在する場合、「それぞれの合計所得に対する実効税率はいくらであったか？」という問いに対する回答を提示します。

2024年のIRSの税率区分では、最初の区分は11,600ドル以下の所得に対する10％から始まります。税率は、10％、12％、22％、24％、32％、35％、37％の順に段階的に上がります。