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2025年度歳入・税制改正草案

税制は、現在の不安定な経済情勢と2024年の大統領選挙をめぐる重要な論点の一つとなっています。予算案が成立するには議会で十分な支持を得る必要がありますが、2017年減税・雇用法（Tax Cuts and Jobs Act）の一部規定が2025年末以降に期限を迎えるため、今は税制の方向性を左右する重要な時期です。

2024年4月2日

バイデン政権は、 2025年度予算案を発表し、2024年4月1日から2025年3月31日までの次年度における大統領の政策優先事項と税制改正案の概要を明らかにしました。また、米国財務省も各提案の詳細を解説した全256ページに及ぶ追加資料グリーンブック（一般説明書）を公開しました。

今回の予算案でも、引き続き企業や高所得者を対象とした増税が掲げられており、バイデン大統領の従来の主張通り、年収400,000ドル（約40万ドル）未満の個人に対する増税は含まれていません。共和党が過半数を占める議会からの必要な支持を得られる可能性は低いものの、2017年に成立した「減税・雇用法（TCJA）」の多くの規定が2025年年末で期限切れを迎えるため、税制政策にとって重要な局面となっています。

主な規定の概要についてはリンク先をご覧ください 2017年「減税・雇用法（TCJA）」のレビュー。.

予算案の主な内容

事業税制の改革
国際税制の改革
高所得者への課税強化
労働者・家族・経済的安定への支援
遺産税・贈与税制度の見直し
税務行政およびコンプライアンスの向上コンプライアンス

大まかな概要として、歳入および税制改正案は主に(1) 法人所得とグローバル化、(2) 税務行政およびコンプライアンスの向上、(3) 抜け穴の撲滅および現行政策の改善に焦点を当てています。事業所得税および国際課税の改革は長年の継続的なテーマとなっており、その他の優先事項としてはクリーンエネルギー、中小企業、成長と雇用創出、インフラ整備などが挙げられます。

法人

米国法人向けの税制案

法人税率を21％から28％に引き上げる
法人代替ミニマム税（AMT）を21％に引き上げる
法人による自社株買いへの物品税率を1％から4％に引き上げる
年収100万ドルを超える従業員の給与所得控除を制限する

国際税制に関する税制案

GILTI（米国外の低税率無形所得に対する合算課税）を見直し、GILTI税率を10.5％から21％に引き上げる
OECD（経済協力開発機構）の最低税率制度に沿って、軽課税所得ルール（UTPR）を導入し、BEAT（税源浸食濫用税）を廃止する
FDII（外国由来無形所得）税額控除を廃止し、研究開発（R&D）を促進する別の税制に置き換える
非CFC外国法人からの配当に係る第245A条の配当控除を縮小する

個人納税者
高所得者向けの税制案

最高税率を37％から39.6％に引き上げる
純投資所得税（NIIT）を最大5％に引き上げ、非受動的事業所得にも追加メディケア税およびNIITを適用する
一定額を超える富裕層のすべての利益に最低税率を適用する
高所得者のキャピタルゲインを通常所得税率で課税し、死亡時の500万ドルを超える未実現キャピタルゲインにも課税する
「ビリオネア・ミニマム税」：富裕層の未実現キャピタルゲインに25％を課税
退職金制度において、1,000万ドルを超える一定の税制優遇口座の利用を制限する。さらに、高所得者を対象に、バックドアRoth IRAへの転換を制限するなどの改革を行う。

労働者・家族・経済的安定を支援する税制案

American Rescue Plan Act（ARPA）を2025年まで延長し、児童税額控除（Child Tax Credit）、勤労所得税額控除（Earned Income Tax Credit）、養子縁組税額控除（Adoption Tax Credit）を拡充する
医療保険料税額控除（Health Insurance Premium Tax Credit）を恒久化する
初めての住宅購入者・売却者向け税額控除
学生ローン免除による所得の非課税措置
メディケアを維持し、処方薬の費用を削減する

税制の抜け穴対策と現行政策の改善

キャリード・インタレストを、税率の低いキャピタルゲインではなく、通常の所得として課税する
1031条の同種資産交換（Like-Kind Exchange）による譲渡益の繰延べを50万ドルまでに制限する
パートナーシップ税制を改革し、税務上の基準額（Basis）の移転を防止するとともに、パートナーシップに対する税務管理を強化する
化石燃料に対する税制上の優遇措置を廃止し、石油税の還付を見直す
デジタル資産に関する追加政策として、デジタル資産のマイニングに対する物品税、ウォッシュセール・ルールの適用、特定の金融機関によるデジタル資産および海外のデジタル資産に関する報告義務、デジタル資産への時価評価ルールの適用などが盛り込まれます。
経済的に深刻な地域、低所得者向け住宅、地域住宅を対象とした税額控除
失業保険制度を改革する

税務行政・コンプライアンス

2034年までにIRS（米国内国歳入庁）へ追加で1,040億ドルを投入し、約7,000億ドルの税収不足（Tax Gap）の解消を目指します。なお、IRSには当初、Inflation Reduction Act（インフレ抑制法）により800億ドルが割り当てられましたが、その後200億ドルが削減されました。
不正確または不正な税務申告に対する罰則を強化し、刑事責任を問うことを可能とする。また、コンプライアンスを遵守しない税務申告書作成者に対する罰則および監督を強化する
非適格繰延報酬制度（Nonqualified Deferred Compensation Plans）に対する雇用主の源泉徴収を義務付ける
上場取引（Listed Transactions）や国外転出者などに関するコンプライアンスを強化する