概要

ERC税制速報

Form 941の修正申告には3年間の時効期間があるため、2020年・2021年分の四半期修正申告の期限が迫る中、ERC（従業員維持税額控除）が改めて注目されています。ERCの申請者は、ERC-VDPを利用して税額を返還することで、ペナルティや利息の発生を回避できます。一方、ERC申請の承認を待つ事業主からは、IRSの処理状況に関する最新情報が求められています。

2023年12月22日

COVID-19対策支援策

「ERC」とは、Employee Retention Credit（従業員維持税額控除、ERTCとも呼ばれる）を指し、2020年にIRSが発表した、新型コロナウイルス感染症（COVID-19）の影響を受けた企業を支援するための制度です。概要として、ERCは、2020年および2021年の米国経済活動の停止期間中に従業員の雇用を維持した企業に対し、その賃金の一部を還付することで、雇用維持を促すものでした。ただし、PPPローンの免除分と同じ賃金について二重に給付を受けることはできません。本稿では、適格要件の詳細については説明しませんが、雇用主が受け取れる還付額は、従業員1人あたり最大26,000ドルに達する可能性があります。

申告上の立場

Form 941の修正には3年間の時効があるため、2020年および2021年の四半期分の修正申告期限が近づいている現在、ERCが重要な論点となっています。COVID-19の流行下では、非常に緊迫した状況と不確実性があったことは考慮する必要がありますが、ERCの適格要件が複雑かつ変化してきたことで、後々、税務処理や不正検出が難しくなる可能性があります。

2020年3月25日、CARES法が議会で可決され、CARES法により
2021年3月1日、IRSはNotice 2021-20を公表し、ERCの規則を説明するために71の質問と回答を示しました。
適格賃金に関する追加の計算方法については、IRS Notice 2021-23および2021-49に記載されています。
ERC（雇用維持税額控除）は、2020年12月27日のConsolidatedAppropriations Act (CAA：追加超党派新型コロナウイルス対策法案)、2021年3月11日のAmerican Rescue Plan Act of 2021 (ARP：米救済計画法)、および2021年11月15日のInfrastructure Investment and Jobs Act (IIJA：インフラ投資・雇用法) によって、さらに延長・改正されました。

ERCは存続する企業に大きな影響を与える可能性があり、「経済的・税務上の公平性」という概念そのものが問われることにもなります。以下に示す内容は網羅的なものではありませんが、ERCの現在の状況につながった主な問題点を取り上げています。

資金調達を必要とする企業経営者は、「新型コロナウイルス感染症（COVID-19）に関連する政府命令により事業活動が停止された」または「総収入が大幅に減少した」という適格要件について、積極的な解釈を取る可能性があります。
ERCのプロモーターや、ERC還付金の最大額を受け取れると謳う業者によって、還付金の一定割合や高額な手数料を請求され、事業主が不正の被害を受ける可能性があります。一方、事業主は、専門的・法的な助言を第三者の申告作成業者に依存することになります。ERCプロモーターの中には、資格を有する専門家ではないにもかかわらず、税務・会計の専門家が推奨する金額を上回る還付額を提示する場合があります。また、適切な申告を行うために必要な助言や、賃金控除に関する確定申告書の修正、記録の適切な保存に関するアドバイスを十分に提供しないケースもあります。
適格となる企業数は大幅に増加しました。2021年の複数の四半期において、「総収入の大幅な減少」の基準が50％から20％に引き下げられたためです。さらに、還付額も年間5,000ドルから四半期あたり7,000ドルに引き上げられ、ERCの申請需要が大幅に高まりました。
ERCの規則は複雑でしたが、適格な専門家による適切な処理を求めるハードルを高めるものではなく、申告作成業者への依存や、資金を早急に受け取り、後から返還する必要が生じる事態を招いた可能性があります。
さらに、複雑な規則により、監査や不正の検出、制度の公平性を確保するための取り組みが妨げられる可能性があります。

現在のERCの状況：

2023年9月14日、IRS（内国歳入庁）はIR-2023-169を発行し、2023暦年の終わりまで新規申請の処理を一時停止することを通知しました。この通達の中で、IRSはプロモーターに対する監査や刑事捜査の強化を含む、コンプライアンス上の懸念を理由として挙げました。 2023年12月21日、IRSはERC自発的開示プログラム（ERC-VDP）の詳細を発表しました。ERCの受給者が要件を満たしていないと判断した場合、2024年3月22日までにForm 15434を提出することで受給済みのERCを返還でき、IRSはペナルティと利息を免除します。納税者は適用要件を満たしていなかった旨の合意書に署名し、作成者の氏名および連絡先を提供することになります。

ERC（雇用維持税額控除）の申請は、IRS（内国歳入庁）による手続きの再構築および指示を待つため、2023年9月より保留となっています。Form 941（四半期連邦源泉徴収税申告書）の修正申告に対する通常のIRS処理時間は4〜6週間、標準的な目標処理時間でも最大90日程度とされていました。現在、不正な申請者によって給付金が支給された可能性があり、それに伴い遅延が生じているため、事業者はここ4ヶ月間（16週間）にわたりIRSによる還付処理を不安を抱えながら待っている状況です。私たちは、IRSが本プログラムを終了しないこと、新規申請に対する厳格な審査が誠実な申請者に影響を及ぼさないこと、そして迅速な処理（IRSの目標期間は180日に延長されています）が実現されることを期待しています。